浅谈审计费用存在的问题及改善建议

来源：网络 时间：2022-03-19

　　一、审计收费制度

　　执行审计程序、出具审计报告所必要的费用、由于审计风险而导致的可能的损失和事务所的正常利润构成了审计收费的三个部分。政府定价是我国会计事务所审计收费的标准。

　　二、审计收费的主要问题

　　（一）缺乏规范性

　　在我国，审计行业发展较为迟缓，导致在收费方面的行业指导准则不完善。尽管政府对审计业务进行了定价，但只是大方向的规定，在具体实施时还是会产生差别，如地域发展差异、事务所规模及业务能力差异和审计人员业务水平差异，在进行审计业务的核算时，有的会计师事务所按被审计单位总资产计算；有的按被审计单位营业收入计算；还有的是通过与被审计单位沟通商榷制定。这说明了在审计收费的标准上具有很大的随意性，这就使得事务所在这方面有了很大的主动权，打乱了审计市场的价格秩序，从而对审计的独立性和审计质量也是极大的考验。

　　（二）价格偏低

　　从近几年会计师事务所的发展来看，国际四大会计事务所占有超大的国内审计市场份额，在收费上也远超过国内的事务所。从业务量和收入上来说毋庸置疑也遥遥领先。尽管这样，不少上市公司还是会倾向于高价的“国际四大”，并且接受他们的价格，认可他们的工作。而国内事务所为了生存恶意竞争、吃拿回扣的现象时有发生。很多事务所为抢占市场份额、提高成交量而故意压低价格，这使原本就混乱的审计收费现象愈加严重。反观这种低价的审计收费模式，限制事务所实施审计程序，增加审计风险，进而加大行业的发展风险。此外，还会让会计师事务所对审计质量的控制上大打折扣，通过减少必要的审计程序来降低审计成本，必然严重影响注册会计师的独立性。

　　（三）审计委托支付方式不合理

　　在接受审计委托时，不难发现有时候委托方和被审计单位可能是同一人，而审计费用是注册会计师事务所直接向被审计单位收取，意味着会出现“自己出钱审自己”的情况。这样，是以客户为主还是以公众利益为重心的问题使得注册会计师处在十分被动的地位。一方面，注册会计师应该遵守职业道德，做到诚实、正直、客观、公平公正；另一方面，会计师事务所是自负盈亏的营利性组织，要想生存和发展只能靠自己。在如此激烈的竞争环境下，当一个客户委托注册会计师审计并提出无理要求时，要么选择坚持原则，恪守职业道德，面对失去业务的风险；要么选择放弃职业道德和独立性，答应客户的不合理要求。长期发展以后，将会有更多的注册会计师事务所为了生存而放弃职业道德，出具虚假的财务报告；而仍坚守职业道德的会计师事务所在审计业务上将会受到严重的打击和排挤。

　　三、原因分析

　　（一）行业竞争的结果

　　审计成本可操纵的空间很大，而事务所的风险危机意识不强，对质量的把控不严谨，不执行必要的审计程序。通过牺牲审计质量来压低审计成本完成审计业务的行为很容易发生。

　　（二）审计市场缺乏有效需求

　　我国的审计业务不是自发形成的供求关系，而是受政府宏观调控被动培育起来的，导致审计业务先天发展不足，审计市场先天畸形。许多上市企业都是在法律法规、国家政策的要求下被动地去请求审计，显然审计市场内在的发展动力就不足，从而形成了供需失衡的状态。与此同时，这些被审计单位通过事务所能否出具使他们满意的审计报告或者根据事务所收取费用的高低来选择业务的承办方，那么大部分事务所为了自保，就会以低价竞争的形式争揽审计业务。

　　四、改善建?h

　　（一）进一步完善审计收费制度

　　第一，规范审计收费制度。借鉴国际审计方式加快我国审计方式的改革创新，进一步审计收费制度，确定统一的审计收费标准。我国也可以根据被审计单位的性质规模、财务情况、所处行业的环境等各方面因素，估算出工作强度和不同水平的审计人员的收费标准来确定最终的审计费用。与此同时，我们应根据不同地区的收入及消费水平区分出不同的等级。规范我国的审计收费体制，制定出统一的收费标准。不仅规范了审计市场的秩序，还能在审计行业内形成良性竞争。避免出现以低价争揽审计业务的不正当行为。

　　第二，改变审计收费模式。我国现在的收费模式是由事务所与被审计单位直接交易，这就容易使事务所受被审计单位的牵制，对审计的独立性产生严重的影响。为了增强事务所的独立性，我们应改变现行的审计收费方式，设立独立的第三方机构，这个机构一定与事务所和被审计单位无直接或间接重大经济利益关系，不受其中任何一方的影响，并且这一机构由政府或行业的监管部门监督管理，巩固第三方的公正性。

　　在行业监管部门的监督下，被审计单位先去独立第三方登记审计的需求。改变原有的支付模式，由独立的第三方监督审核审计质量。被审计单位先将审计费用交由独立第三方管理，保证会计师事务所与被审计单位仅有简单的委托联系，避免委托方与被审计方为同一受益方，至此被审计单位与事务所的利益关系就消失了。这样改变了审计付款的方式，消除了事务所与委托方之间的利害关系，事务所的审计业务的独立性得到了极大的保证。

　　独立第三方选用事务所对登记有审计需求的单位进行审计业务，在这种审计委托关系下审计收费与审计质量相关性较高。审计业务完成后，由独立的第三方对事务所的审计业务进行鉴定，检查审计质量，最后独立第三方决定是否将预收的费用转付给会计师事务所，要是检查中发现被审计单位的实际情况与出具的审计报告出入较大，独立第三方可以暂缓支付审计费用。这种收费模式不仅是对被审计单位的约束，更是对会计师事务所的约束，有效防止了会计师事务所为了生存而屈服于客户利益的需求，审计报告的质量也得到了保证。

　　（二）提高信息披露透明度

　　收费信息的披露是对事务所业务进行监督的手段之一，可以避免在审计过程中出现不正当行为。但目前我国的大部分上市公司都有对审计收费的披露，但是披露信息粗略不具体，信息混乱且分散，披露的信息没有实质性内容。对于这种披露现状，应修订有关的规定，要求披露信息全面客观、条理清晰、内容真实。

　　（三）严惩低价竞争行为

　　造成审计市场价格秩序混乱的原因就是低价恶性竞争行为没有得到严惩，致使很多事务所知法犯法。对此，审计行业监管机构应加大惩治力度，对于违背职业道德的会计师事务所从严处理，对于情节较严重的除了经济处罚外，必要时追究其民事责任，达到维持政治秩序的效果。

　　（作者单位为华北理工大学管理学院）