论会计确认标准的创新

来源：网络 时间：2022-03-19

[摘要]随着人类进入知识经济时代，按照传统会计确认模式下所生成的会计信息的有用性受到越来越多使用者的批评，会计确认标准面临创新的压力与挑战。美国的Wallman对会计确认标准提出了新的看法，将原有的单一标准扩展成为一个具有多层次结构的会计确认标准体系，这与企业财务报告的目标具有更高的一致性。

　　[关键词]会计确认；标准；创新

　　一、传统会计确认标准及其局限

　　会计确认在西方早期的会计文献中就有论述，但至今对会计确认作出最具权威性定义的当属美国财务会计准则委员会（FASB）于1984年发表的第5号财务会计概念公告《企业财务报表的确认和计量》。该公告认为，“确认是将某一项目，作为一项资产、负债、营业收入、费用等等之类正式地记入或列入某一个财务报表的过程，它包括同时用文字和数字描述某一项目，其金额包括在报表总计之中。”对于一笔资产或负债，确认不仅要记录该项目的取得或发生，还要记录其后发生的变动，包括从财务报表中予以消除的变动。“同时该公告认为，”确认一个项目和有关的信息，应符合四个基本的确认标准。凡符合四个标准的，均应在效益大于成本以及重要性这二个前提下予以确认。标准是：定义———项目要符合财务报表某一要素的定义；可计量性———具有一个相关的计量属性，足以充分可靠地予以计量；相关性———有关信息在用户决策中有举足轻重的作用；可靠性———信息是反映真实的、可核实的、无偏向的。“

　　会计确认标准作为会计系统予以确认的会计事项所应具有的特征，是现代财务会计核算系统得以运行的有力保障，凡符合标准的会计事项被确认为相应的会计要素并纳入财务报表中，不能完全满足上述标准的信息则被摒弃在财务报表之外。这些标准对于保证会计信息的相关性、可靠性从而提高会计信息的利用度等方面均起到了积极的作用。但是，近20年来企业经营环境发生了巨大的变化， 按照传统会计确认模式下所生成的会计信息的有用性受到越来越多使用者的批评，会计确认模式面临创新的压力与挑战。美国证券交易会（SEC）委员StevenM H Wallman认为传统的会计确认标准存在如下局限性：“第一，那些潜在的相关项目由于不符合确认标准而被忽略（通常是由于可靠性原因）；第二，由于计价或其他方面的原因越来越无用的项目却依然包含在报表当中；第三，人们并不总是清楚为什么一些信息包含在财务报表当中，而其他信息则被排除在报表之外”。

　　二、会计确认标准的创新模式

　　Wallman在《财务会计与财务报告的未来之二：彩色方法》文中，对会计确认标准提出了新的看法，认为会计确认标准的选择应建立在为用户提供更为有用的信息上。他将原有的单一标准扩展成为一个具有多层次内在结构的会计确认标准体系，其基本构成如下：

　　（一）满足现有确认标准的项目

　　满足现有确认标准的项目必然是企业最相关、也最为可靠的信息，因此，该标准所确认的信息构成了财务报告最核心的部分———财务报表。

　　（二）存在可靠性问题的项目

　　1.研究开发费用、广告支出等。按照现行会计惯例这些项目发生时即作为当期费用处理，事实上这些项目通常会形成资产，从而满足现行确认标准的第一项条件（定义标准）。由于企业必须不断地对来自于研究开发以及广告方面的产出进行评估，从而表明这些活动所带来的未来利益是可计量的。

　　2.品牌、企业长期累积的无形价值以及花费在顾客满意度上的支出等。这些项目同样由于信息的不可靠性，现行会计惯例拒绝将其作为资产项目予以确认。因此，在核心层之外建立一个新的层次，并将该层次的标准界定为那些具有相关性但也许可靠性稍逊的信息。

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