浅谈战略管理会计在我国企业成长中的作用

来源：网络 时间：2022-03-19

　　 高新技术发展日新月异，国际化市场竞争日益加剧，当今企业经营环境更加复杂多变，西方管理会计学者在如何使管理会计能够适应战略管理的需要，为企业战略管理提供适当的信息和有效的控制手段等方面进行了大规模的研究。他们把研究重点放在与分析判断企业竞争地位、提高企业竞争优势的会计信息方面，如成本、价格、业务量、市场占有率和现金流量的相对水平和变化趋势的分析与评价等，这些研究拓展了传统管理会计的研究领域，使管理会计所进行的分析不局限于本企业这一单一的会计主体而延伸到竞争对手分析，结合对竞争者的分析来考察本企业的竞争地位，为企业从战略的高度审视企业的组织机构设置、产品开发、市场营销和资源配置，并据以取得竞争优势而提供内部的和外部的、财务的和非财务的、定性的和定量的会计信息创造条件。本文将从对战略管理会计的基本认识出发，通过战略管理会计与现代管理会计的比较分析，阐述战略管理会计对我国企业成长的作用。

　　一、战略管理会计概述

　　（一）管理会计定义的发展

　　1966年美国会计学会在其“基本会计理论说明书”中提出：所谓管理会计就是利用适当的技术和观念，对经济主体的实际经济数据和预计经济数据进行处理，以帮助管理人员制定合理的经济目标，并为实现目标进行合理决策。管理会计是一种技术和方法，是为企业内部管理人员进行决策提供服务。

　　1986年美国全美会计师协会管理会计实务委员会认为：管理会计是向管理当局提供用于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经济责任的履行所需财务信息的确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。管理会计是一种决策信息参考系统，以企业为主体展开管理活动，提供财务和非财务两类信息。

　　1997年美国管理会计师协会定义为：管理会计是提供价值增值，为企业规划设计、计量和管理财务和非财务信息系统的持续改进过程，通过此过程改进管理行为、激励行为、支持和创造达到组织战略、战术和经营目标所必须的文化价值。管理会计是一种企业价值增值的持续服务体系，是为企业或组织的战略服务的。

　　 未来的管理会计是以企业或组织所服务的顾客终身价值最大化为目标，以电子计算机和计算机网络为主要手段，以财务数据为主要内容，同时结合非财务信息，为企业形成和提升核心竞争能力提供相关信息支持的信息管理系统。

　　（二）战略管理会计的内容

　　战略管理会计是为企业战略管理服务的会计，它从战略的高度，围绕本企业、顾客和竞争对手组成的战略三角，既提供顾客和竞争对手具有战略相关性的外向型信息，也对本企业的内部信息进行战略审视，帮助企业的领导者知彼、知己，进行战略思考，进而据以进行竞争战略的制定和实施，保持并不断创新其长期竞争优势，以促进企业长期、健康地向前发展。战略管理会计是一种具有真正创新意义的新型管理会计，其主要内容有：

　　1、制定战略目标。企业的战略目标可以分为三个层次，即公司战略目标、竞争战略目标和职能战略目标。

　　2、实施有效的战略成本管理。战略成本管理主要是从战略角度来研究影响成本的各个环节，从而进一步找出降低成本的途径。

　　3、注重发挥人的价值和知识的创新能力。人力资本将成为重要的产权要素，无形资产管理将成为战略管理会计的核心内容，知识生产力将成为经济发展的首要和关键因素。

　　4、关注人类社会和自然环境。社会责任会计和绿色会计将成为战略管理会计的重要分支，并成为战略管理会计长期研究的课题，企业将主动追求自身利益与环境效益的融合。

　　（三）战略管理会计的主要方法

　　战略管理会计的方法是指解决战略管理会计实务问题的相关技术手段和程序。为了实现战略管理会计目标，完成战略管理会计任务，战略管理会计根据不同的分类标准，有着各种不同类型的方法，其先进性、科学性、实用性决定战略管理会计的效果。其主要方法有：

　　1、作业成本法。作业成本法克服了传统成本计算系统下间接费用责任不清的缺陷，使以前的许多不可控间接费用，在作业成本系统中变成可控，同时大大拓展了成本核算的范围，改进了成本分配方法，及时提供相对准确的成本信息，优化了业绩评价标准。

　　2、目标成本法。目标成本法是企业为实现财务业绩，制定以产品成本为主的目标成本，确定达到这一成本水平途径的一种分析方法。

　　3、社会价值链分析方法。它的内容包括四个方面：社会价值链分析、行业价值链分析、企业内部价值链分析和竞争对手价值链分析。

　　4、预警分析的方法。它通过纵向分析和横向对比，事先提醒管理当局注意可能影响企业财务状况的潜在机遇和问题，把握机遇，防患于未然。

　　5、其它分析方法。如评价分析、产品寿命周期成本法、质量成本分析等。

　　二、战略管理会计与现代管理会计的区别

　　（一）管理会计本质特点的比较

　　现代管理会计是内向型的财务信息系统，而战略管理会计是外向型的综合信息系统。现代管理会计是建立在传统的企业管理体制的基础上的，注重本企业内部的决策、计划及控制执行，只对本企业的成本管理、决策及责任会计负责。在市场竞争不是很激烈的情况下，企业只需在其内部加强成本管理，提高劳动生产率，便可生存。但是在科技迅猛发展的时代，竞争日趋激烈，光从本企业考虑，忽视外部环境所带来的影响，只知己而不知彼，已不能满足企业在竞争环境下的信息需求，它所提供的信息与企业的战略决策缺乏相关性。战略管理会计是站在战略的高度，关注企业外部环境的变化，面对竞争对手，分析企业自身所处地位，以企业取得竞争优势作为主要目标。外向型的战略管理会计不仅仅要收集、分析企业内部的数据信息，更要走出企业为本企业提供外部市场环境及竞争者的信息，做到知己知彼，以求在市场竞争中立于不败之地。战略管理会计通过收集、分析、比较竞争对手具有战略相关性的信息，了解本企业在市场竞争中的地位，从而保持和增强企业的竞争力。可见，战略管理会计克服了现代管理会计的一个重要缺陷，由内向型向外向型发展，以适应战略管理的需要。

　　（二）管理会计主体目标的比较

　　现代管理会计注重本企业短期利益的最大化，而战略管理会计注重企业的长远目标及整体利益的最大化。现代管理会计所注重的只是单个企业在有限的期间内的发展，它提供的信息主要是对企业内部经营决策及经营管理发挥作用。现代管理会计注重营运资本的控制，它对投资方案的评价仅限于从财务效益的角度展开，企业经营业绩也只表现在当期的利润上，只注重追求企业短期利润的最大化。而实际上，当企业间的竞争上升为全局性的战略竞争时，追求长远目标、抢占市场份额已成为企业刻不容缓的奋斗目标。战略管理会计注重企业长远发展，重视市场开发、新产品开发及新产品定位等。它主要服务于企业的长期战略计划，追求企业长久的竞争优势，立足长远目标，不断扩大市场份额，从长远利益角度来分析、评价企业资本投资。站在战略的高度，企业投资开始倾向于以智力投资为主，在人力资源、科技开发、新产品开发等方面多投入资金，以求保持企业长久的竞争力。这样，在战略管理会计中，对企业投资方案的评价不再仅局限于财务效益指标，而必须同时考虑非财务效益方面的指标，如引进人才的未来效益、引进高新技术的未来效益及新产品的市场份额等；投资决策不仅要采用定量分析法，还要辅之以定性分析法。战略管理会计应用于企业集团作战，则注重全局利益，它的信息分析完全基于整体利益考虑。为了长远利益，它会考虑放弃短期利益；为了顾全整体利益，它甚至会放弃某个成员企业的利益。企业的经营成果不仅要反映在利润指标上，还要反映在企业价值的增加上。相比之下，战略管理会计注重长远性、整体利益的最大化以及具有超前性等特征。

　　（三）管理会计研究对象的比较

　　现代管理会计研究的是单一的财务信息，而战略管理会计研究的则是与战略管理相关的多样化信息。现代管理会计研究的是财务信息，而忽视了非财务信息对企业的影响。然而，外界环境及企业内部管理体系的变化会带来对管理会计信息需求的变化。首先，企业外界环境的变化如市场竞争、经营战略、信息加工技术变化等，会引发企业组织机构的变化。而这又必然导致管理会计研究对象及内容发生相应变化，这种变化表现在：一方面，财务信息的种类将发生变化；另一方面，非财务信息的需求也将大幅上升，如产品更新换代信息、知识产权、市场竞争信息及市场战略规划等。战略管理会计根据外界环境及企业战略管理的需要，从企业内外广泛收集、加工、运用各种相关信息，将信息范围扩展到与企业战略决策相关的所有信息，其中包括财务的与非财务的，数量的与质量的，经济的与非经济的，物质层面的与非物质层面的，以至有关无时、地利、人和等方面的信息。这些信息有的来源于企业内部的财务、市场、技术、人事等部门，有的则来自企业以外的政府机关、金融机构及大众媒体等。现代管理会计由于其研究的只是财务信息，而忽视其他信息，故它是不完整的、不充分的。尤其在竞争日趋激烈的大市场中，现代管理会计所运用的信息很容易使企业在决策中失误，丧失竞争力。战略管理会计充分收集、分析、运用了与企业战略管理相关的所有信息，而不再局限于财务信息，从而使得企业能充分做到知己知彼，最终做出正确的战略决策，对保持甚至增强市场竞争力大有益处。

　　三、战略管理会计在我国企业成长中的作用

　　（一）注重长远目标，实现企业持续性发展

　　战略管理会计注重长远目标和全局利益，强调长期性，当企业间的竞争已上升到高层次的全局性战略竞争时，抢占市场份额、扩大企业生存空间、追求长远的利益目标已成为企业家最为关注的问题。战略管理会计适应这一形势的要求，超越了单一会计期间的界限，着眼于企业长期发展和整体利益的最大化，着重从长期竞争地位的变化中把握企业未来的发展方向。

　　战略管理要求企业积极主动地适应和驾驭外部环境，把握机遇，实行循环往复、不间断的动态管理。海尔集团自1984年创业伊始，就把产品质量与售后服务作为战略工作来抓，总裁张瑞敏接管青岛电冰箱厂时，当着工人的面将客户退回的76台冰箱砸碎，决心抓产品质量。在海尔内部则采用这样一种管理公式：日本管理（团队意识和吃苦精神）+美国管理（个性舒展和创新竞争）+中国传统文化的管理精髓，创造了博大精深的海尔管理文化。取得成功以后，海尔又全面实施国际化战略，1999年被张瑞敏定为“海尔国际化年”，此时的各国企业家都在盯着低工资而涌向中国，海尔却在以高工资著称的美国建设厂房，要创造“美国的海尔”和“世界的海尔”。1999年海尔在海内外的经销网点增至三万多个，在海外建了五个分厂，取得了巨大成功。

　　（二）加强非财务信息的利用，实现企业超越性发展

　　战略管理会计站在战略的高度，强调对外部因素的重视，跳出了单一企业这一狭小的空间范围，将视角更多地投向影响企业的外部环境，建立外向型信息系统，将企业内部条件同外部环境密切结合，提供超越企业本身的更广泛、更有用的信息。战略管理会计特别强调各类相对指标或比较指标的计算和分析，使企业管理者做到知己知彼，采取相应的措施，保持企业长久的竞争优势。在激烈的竞争环境中，战略管理会计为适应企业战略管理需要，与非财务信息密切结合，将信息的提供范围扩展到各种与企业战略决策相关的信息，如产品质量、生产的弹性、顾客的满意程度、市场占有率等。这些信息的来源除了企业内部的财务部门以外，还包括市场、技术、人事等部门，以及企业外部的政府机关、金融机构、中介顾问、大众媒体等。

　　战略管理会计提供的非财务信息极为重要，例如市场占有率，它是反映企业战略地位的主要指标之一，它的变化反映了企业竞争地位的变化，在一定程度上代表了未来的现金流入量。战略管理会计同时从市场的角度了解和分析竞争对手，通过对竞争对手的分析来考察企业的竞争地位，为企业的战略决策提供信息。

　　企业管理部门应该随时提取战略管理会计各方面的业务信息进行加工、分析和处理，适时提供决策有用的信息。比如市场占有率的提高可以使企业接触到更多顾客，进而获得更多的市场信息，使企业积蓄更多的有关生产和营销技能方面的信息和经验，改进并向顾客传输企业信用、企业形象等无形资产，增强企业知名度，提高企业的竞争力。在我国空调行业的市场上，空调品牌有几百个，但是没有一家的市场占有率超过20%，市场竞争非常激烈。美的空调属于专业制冷企业，在空调行业具有很强的竞争力，其市场占有率在10%左右。当其调查了解到同属一线品牌的海尔和格力的市场份额也在10%左右时，作为行业领导者的美的空调为扩大市场份额，主动出击，以“适度利润下的市场份额最大化”为目标，以“打造一线品牌价格标尺”为口号，封杀二三线品牌的利润空间，扩大了市场份额，使企业市场份额一直保持在行业的前两名，领导着整个市场，实现了企业的超越发展。

　　 （三）加强企业综合性评价，提升企业核心竞争能力

　　 战略管理会计系统要发挥整体的控制和评价功能，它更着眼于企业持续发展的要求下，进行企业现在和未来总资源的最佳规划，所以它更具有趋于中长期的特点。

　　战略管理会计将战略管理思想贯穿于企业的业绩评价之中，实行综合业绩评价制度。综合业绩评价制度是一种超越会计的、财务指标与非财务指标相结合的、可持续发展的战略性业绩评价制度，它有助于衡量、培植和提升企业核心能力。战略管理会计从确定战略目标、制定和实施战略计划，一直到战略管理业绩的监控与考评等所有环节，始终都是以形成企业的整体竞争优势为目标，它借助于对竞争对手的分析，综合运用货币性和非货币性指标，力图通过一系列战略性的管理活动而达到整体目标的一致性，并获得企业的竞争优势。

　　（四）积极采用先进方法，有效控制项目成本

　　在对企业的管理发展中，我们可以充分利用战略管理会计的先进方法。比如价值链分析法是战略成本管理的有力工具，进行行业价值链分析，可以探索利用上、下游价值链管理成本的可能性；通过对企业内部价值链分析，可以促使企业努力消除不增值作业，减少浪费；通过对竞争对手价值链的分析和成本测算，并与本企业进行比较，可以明确企业自身的强势和劣势。在扩大企业规模时，一些企业抛弃传统的筹集资金、计算投资回收期和投资报酬率等习惯性决策思维，从企业自身处境出发，联系外部市场环境，走出了一条企业低成本扩张、社会资源优化配置的发展之路。

　　现代企业制度的建立为战略管理会计的应用奠定了决策基础。1992年党的十四大明确提出了我国经济体制改革的目标是建立社会主义市场经济体制，其核心是建立现代企业制度。在市场机制作用下，企业的目标是价值最大化，这就要求企业必须利用包括管理会计在内的现代管理方法对企业的未来进行科学地规划，使之走上战略发展之路。企业成为拥有法人财产权、自主经营、自负盈亏、自我约束、自我发展的相对独立的法人实体，并开始转变观念，考虑依靠改进内部管理来保证自身的生存和发展问题，在一定程度上已显露出决策战略化、效益整体化、管理人本化、发展长期化的趋势，初步具备了自主经营和自主决策的体制条件，为战略管理会计的适度应用奠定了决策基础。

　　我国部分企业的战略管理实践为战略管理会计创造了良好的应用空间。随着改革的深入和经济的发展，我国企业战略管理的研究和实践进入了新的历史时期。从单一产品的战略管理扩展到多元化经营企业的战略管理；从大型综合性企业的战略管理扩展到中小企业的战略管理；从国有企业的战略管理扩展到非国有、非公有企业的战略管理；从盈利性组织的战略管理扩展到集团企业的战略管理；从一般技术性企业的战略管理扩展到跨国公司的战略管理，创造了辉煌的业绩。战略管理会计某些方法比较容易理解，可操作性也较强，实际上，在我国部分企业国有企业已开始战略管理会计实践且效果明显。

　　我国广大企业的管理会计实践还有很多不尽如人意的地方，但它们毕竟都向管理会计的战略方向迈出了坚实的一步，预示着战略管理会计在我国的广阔应用前景。